随着平台经济的不断发展，灵活用工群体的逐渐壮大，社会上针对灵活用工从业者纳税问题讨论居高不下：有的专家认为灵活用工人员获得收入应该作为劳务报酬缴纳个人所得税；也有专业人士认为灵活用工人员并非雇佣关系应该按照经营所得缴纳个人所得税。
如今这个话题讨论终于迎来了答案——
19日，国家税务总局对十三届全国人大三次会议第8765（从税收政策和征管方式等方面加大平台经济发展支持力度的建议）号建议作出了明确的答复。《答复》对平台经济当下存疑的热点问题进行明确，共六方面，本文将逐一对其解读——
·享受增值税起征点优惠问题
·税前扣除凭证区分使用问题
·劳务报酬与经营所得的问题
·简化平台企业的审批条件与流程问题
·优化一照一码批量登记问题
·电子发票在平台经济领域的推广问题
一、关于平台企业存在自然人
无法视同登记户享受增值税起征点优惠
《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点，免征增值税；达到起征点的，应全额计算缴纳增值税。按期纳税的纳税人，增值税起征点为月销售额5000元至2万元；按次纳税的纳税人，增值税起征点为每次（日）销售额300元至500元。目前全国各地均按照最高额度确定起征点。2019年，为贯彻落实党中央、国务院决策部署，进一步支持小微企业发展，我局会同财政部制发《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号），明确2019年1月1日至2021年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。自然人能否享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策，需要根据其业务实际情况进行判断。按照上述规定，自然人持续开展经营业务的，如办理了税务登记，并选择按期纳税，履行按期申报纳税义务，则可以按规定享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策；自然人不经常发生应税行为的，如未办理税务登记，或只选择了按次纳税，则应按规定享受按次纳税的起征点政策。
解读
《答复》中明确了灵活用工人员（自然人）能否享受小规模纳税人免税政策的判定标准——
从事持续开展的经营活动或办理税务登记的，选择按期缴纳享受免税政策优惠；
从事偶然性经营活动的或未办理税务登记，选择按次缴纳则不享受小规模纳税人免税政策优惠，应按规定享受按次纳税的起征点政策。
二、关于允许内控机制完善的平台经济
使用内部凭证列支成本费用
《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号，以下简称《办法》）明确规定了内部凭证作为税前扣除凭证的一般要求和具体情形，在一定程度上与代表所提建议是一致的。如，《办法》第八条规定，税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证，内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。再如，《办法》第九条、第十条规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证；企业在境内发生的支出项目不属于增值税应税项目的，对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。这些规定，能够解决平台企业在一定条件下使用内部凭证作为税前扣除凭证的问题。
如果允许平台企业所有经营活动均使用内部凭证列支成本费用，在企业所得税征管上会造成平台企业与非平台企业之间的差异，不利于营造公平竞争的市场环境。特别是增值税应税项目如果均使用内部凭证作为税前扣除凭证，不利于增值税发票的规范管理，破坏了增值税抵扣链条的完整性，易引发偷漏税风险。因此，建议平台企业依法依规使用内部凭证和外部凭证列支成本费用。
解读
明确平台企业内部凭证合理使用的规范：
企业内部凭证应严格遵守《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）的要求和情形；
不允许平台企业所有经营活动均使用内部凭证进行减少成本。
三、关于明确灵活用工人员
从平台获得的收入作为经营所得
根据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定，灵活用工人员从平台获取的收入可能包括劳务报酬所得和经营所得两大类。灵活用工人员在平台上从事设计、咨询、讲学、录音、录像、演出、表演、广告等劳务取得的收入，属于“劳务报酬所得”应税项目，由支付劳务报酬的单位或个人预扣预缴个人所得税，年度终了时并入综合所得，按年计税、多退少补。灵活用工人员注册成立个体工商户、或者虽未注册但在平台从事生产、经营性质活动的，其取得的收入属于“经营所得”应税项目，“经营所得”以每一纳税年度的收入总额减除成本费用以及损失后的余额为应纳税所得额，适用经营所得税率表，按年计税。
因此，灵活用工人员取得的收入是否作为经营所得计税，要根据纳税人在平台提供劳务或从事经营的经济实质进行判定，而不是简单地看个人劳动所依托的展示平台，否则容易导致从事相同性质劳动的个人税负不同，不符合税收公平原则。比如，从事教育培训工作的兼职教师，在线下教室里给学生上课取得收入按劳务报酬所得缴税，在线上平台的直播间给学生上课取得收入按经营所得缴税，同一性质劳动，不宜区别对待。
解读
明确了灵活用工人员在平台企业取得的收入为经营所得还是劳务报酬的判定标准——纳税人在平台提供的劳务或从事经营的经济实质。
灵活用工群体的权益得到保障，经营所得的低税率将会进一步刺激灵活用工群体的发展壮大。
灵活用工人员在平台上从事设计、咨询、讲学、录音、录像、演出、表演、广告等劳务取得的收入，属于“劳务报酬所得”应税项目；
灵活用工人员注册成立个体工商户、或者虽未注册但在平台从事生产、经营性质活动的，其取得的收入属于“经营所得”应税项目；
同一性质劳动，不能采用两种方式计税。
四、关于建议有关部门对
平台企业上的经营者
简化前置许可的审批条件与流程
对平台企业上的经营者简化前置许可的审批条件与流程，主要是优化货运平台司机办理道路普通货物运输经营许可证的审批流程，放宽相应的条件。近年来，交通运输部、税务总局等部门按照国务院推进“互联网+”高效物流以及促进平台经济发展的有关决策部署，积极支持鼓励依托互联网平台从事货运经营的物流新业态创新发展。
解读
《答复》中明确放宽平台企业经营者前置许可的审批条件和流程——
网络货运将朝着规范化、电子化、信用化、简约化的方向发展。
取消相关道路货运许可，简化并公开普通货运驾驶员从业考试题库、推行从业人员线上线下异地考试、取消从业人员强制继续教育制度。
优化道路货运经营许可流程，在全国自由贸易试验区，对道路货运经营许可实行告知承诺制，即对申请人尚不具备经营许可条件，但承诺领证后一定期限内具备的，经形式审查后当场作出行政审批决定，放宽了准入条件、简化了审批流程；
道路货运经营许可证异地办理，组织开发互联网道路运输便民政务服务系统，实现了普通货运车辆年度审验及年审凭证下载，道路运输驾驶员诚信（信誉）考核及考核凭证下载，货运车辆道路运输证换发、补发、注销，货运驾驶员从业资格证补发、换发、变更、注销，普通货运驾驶员学习教育等12个事项的网上办理；
规范货运经营行为，网络货运经营者应当对实际承运人、车辆及驾驶员资质进行审查，保证实际承运人具有合法有效的道路运输经营许可证，提供运输服务的车辆具有相应的营运证、驾驶员具有相应的从业资格证；
网络平台货车司机可不申请取得平台所在地道路运输经营许可证。
五、关于优化一照一码登记模式，
实现批量登记
2014年商事制度改革实施以来，市场监管部门按照国务院部署积极推进“先照后证”改革。目前除法律法规明确的前置许可事项外，包括道路普通货物运输经营许可在内的各项许可事项均为后置许可事项，即经营者先行办理营业执照，再到相关行业主管部门办理许可。经营者在办理营业执照经营范围登记时，可自主申请登记相关经营项目，并不需要考虑是否能够取得该行政许可，市场监管部门未对后置许可项目经营范围的登记顺序作出限制性规定。
解读
《答复》中明确优化企业开办登记流程，实现企业开办电子化。
2020年底前，开通企业开办一网通平台，实现企业开办电子化；
审批流程简化，加强行政部门之间数据共享。
六、关于助力区块链电子发票
在平台经济领域的推广
2017年4月起，我局在深圳、广东、云南、福建、北京等5省（市）针对特定业务和特定票种探索推动区块链电子发票应用，取得了一定成效。目前试点票种包括通用机打发票、定额发票、冠名发票等。下一步，我局将根据平台经济的实际用票需求，进一步研究论证推进相关电子发票事宜。
解读
区块链电子发票将成为平台经济时代的趋势。
最后做个总结——税务总局的这篇《答复》表明了今后政府对平台经济支持和肯定的态度，对灵活用工人员的权益给与充分的保障和优待，“经营所得（税率5%）”与“劳务报酬（税率20%）”的税率差的不止一星半点，这项政策间接提高了灵活用工收入，同时也为今后的平台经济相关法律的制定指明了方向。
